2017-12-15 00:00:00 來源： 點(diǎn)擊：2964 喜歡：0
企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理需要有前瞻性的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識，過程管理需要有多維度，全方位的掃描分析和管理。唯有如此才能在業(yè)務(wù)前端不給企業(yè)埋下財(cái)稅之雷，才能在業(yè)務(wù)開展中可能存在的雷排查出。有的時(shí)候企業(yè)自身財(cái)稅管理的漏洞就是雷，其他企業(yè)/個(gè)人利用漏洞，等于直接引爆雷。有的時(shí)候企業(yè)自身的不規(guī)范財(cái)稅處理，也就是自己給企業(yè)自己埋下了雷。有的時(shí)候你以為你在做賬，其實(shí)你可能是在埋雷。財(cái)稅人對財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)之雷需要做的是成為預(yù)警器或體檢師，而不是成為拆彈專家。以下通過七大涉稅案例（片段，案例全篇請自行檢索），結(jié)合個(gè)人初淺的一個(gè)看法。對企業(yè)財(cái)稅雷區(qū)進(jìn)行分析。個(gè)人淺顯觀點(diǎn)，有錯(cuò)請糾正。
一、兩套賬之雷
案例摘要：被告人許某某（會(huì)計(jì)）犯逃稅罪一審刑事判決書，河南省平頂山市新華區(qū)人民法院刑事判決書（2015）新刑初字第56號。
平頂山市新華區(qū)人民檢察院指控：2005年至2006年4月，被告人許某某在平頂山市三香陶瓷有限責(zé)任公司擔(dān)任會(huì)計(jì)期間，受該公司總經(jīng)理黃某某（已判刑）和財(cái)務(wù)總監(jiān)張某某（已判刑）指使，設(shè)立真假兩套公司財(cái)務(wù)賬，隱藏主營業(yè)務(wù)收入，偷逃稅款。判決如下：被告人許某某犯逃稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣100000元（已繳納5000元）。（緩刑考驗(yàn)期限，從判決確定之日起計(jì)算。罰金已繳納5000元，下余95000元于本判決生效后一個(gè)月內(nèi)向本院繳納，逾期不繳納的，強(qiáng)制繳納。）
漫談：
關(guān)于兩套賬會(huì)計(jì)人認(rèn)為這是公開的秘密，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人的交流時(shí)都會(huì)問，你是做內(nèi)帳還是外賬的，求職時(shí)也會(huì)問企業(yè)，你們需要做幾套賬務(wù)。企業(yè)也對兩套賬認(rèn)為是行業(yè)潛規(guī)則，主要體現(xiàn)在招聘廣告，廣而告之的寫著：“招聘內(nèi)帳/外帳會(huì)計(jì)”，你這不是喊著稅局來查你？隨便在網(wǎng)上招聘會(huì)計(jì)都可見此類現(xiàn)象，似乎和楊冪天天喊著“58同城一個(gè)神奇的網(wǎng)站”一樣，企業(yè)們喊著：“內(nèi)帳會(huì)計(jì)一個(gè)神奇的會(huì)計(jì)”。你說：“算了吧，內(nèi)套賬幾個(gè)查到了，以上案例只是個(gè)案?！焙冒桑钦堄貌门形臅W(wǎng)一下吧。也有人說現(xiàn)狀如此，小會(huì)計(jì)決定不了。如果可以選擇的話請?jiān)僮⒁鈧€(gè)人風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)認(rèn)準(zhǔn)這條道，橫豎都要走到黑，那么就是自己給自己腳下埋了一個(gè)雷。
二、合同管理之雷
案例摘要：（深圳地方稅務(wù)局）
某公司簽訂“陰陽”合同偷稅被查處：檢查發(fā)現(xiàn)，該公司經(jīng)營商鋪轉(zhuǎn)租與租戶簽訂房屋租賃合同，其中許多租約實(shí)際執(zhí)行合同與到房屋租賃管理所備案合同不一致，即簽訂了“陰陽”兩份合同，有的少報(bào)租金單價(jià)，有的少報(bào)租賃面積，而且該公司收入憑證殘缺不全，未能按照規(guī)定正確核算收入，2009－2010年共計(jì)少申報(bào)營業(yè)收入246萬元，有345萬元租金收入未按照規(guī)定開具發(fā)票。查明違法事實(shí)后，第三稽查局依法追繳該公司營業(yè)稅及其附征12．8萬元，加收滯納金7．9萬元，并處以罰款7．2萬元，合計(jì)27．9萬元。
漫談：
企業(yè)財(cái)稅處理中，企業(yè)對合同存在兩個(gè)偏門之道。一是要么不重視合同，認(rèn)為合同和會(huì)計(jì)沒有一毛錢關(guān)系，相關(guān)交易未有合同，或者合同是律師的事情。二是要不就是學(xué)習(xí)合同控稅的籌劃，但是學(xué)歪了，比如自己企業(yè)不能開具某類型發(fā)票，在簽署合同的時(shí)候，想當(dāng)然的注明合同由其他單位開具，認(rèn)為合同這么寫了，財(cái)稅方面就沒有問題了。合同控稅建立在合理合法的基礎(chǔ)上，不是撇開現(xiàn)有合同，以上案例利用陰陽合同來“籌劃”。企業(yè)更應(yīng)該在業(yè)務(wù)開展，合同簽署上更多的思考涉稅事項(xiàng)來籌劃稅收。而不是走歪門邪道。如果這個(gè)方向搞錯(cuò)了，這個(gè)雷隨時(shí)引爆分分鐘的事情。
三、發(fā)票開具管理之雷
案例摘要：福田某大型商場開具發(fā)票把關(guān)不嚴(yán)被處罰
福田區(qū)國家稅務(wù)局稽查局（以下簡稱福田區(qū)國稅局稽查局）收到貴陽市國家稅務(wù)局稽查局（以下簡稱貴陽市國稅局稽查局）的定性函，稱深圳市某連鎖股份有限公司開具了虛開發(fā)票。該公司是一家比較正規(guī)的大型商業(yè)企業(yè)，為何會(huì)虛開增值稅專用發(fā)票呢？
福田區(qū)國稅局稽查局對此展開了檢查，查明：在2011年5月期間，一位尹姓客戶于該公司商場內(nèi)購買了一批手機(jī)，持個(gè)人銀行卡支付貨款并直接在該公司提貨，交易完成后未當(dāng)場要求該公司商場開具發(fā)票。6月，又有一名自稱江某的人出現(xiàn)在該公司商場，持5月尹姓客戶購貨款的電腦小票，以及貴州某貿(mào)易有限公司出具的委托書、企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、稅務(wù)登記證復(fù)印件等資料，要求該公司商場開具這筆銷售額的增值稅專用發(fā)票。該公司商場查驗(yàn)上述資料無誤后，按照江某的要求向貴州某貿(mào)易有限公司開具了三份增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)達(dá)290萬元，隨后，貴州某貿(mào)易有限公司持這三份增值稅專用發(fā)票抵扣稅款42萬元。
問題就出在了這后來補(bǔ)開的三份發(fā)票上，經(jīng)貴陽市國稅局稽查局查實(shí)，貴州某貿(mào)易有限公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)是在無資金往來、沒有實(shí)際貨物交易的情況下，取得增值稅專用發(fā)票并把進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行抵扣的，違反了相關(guān)法律規(guī)定。因此，上述3份增值稅專用發(fā)票被貴陽市國稅局稽查局定性為虛開增值稅專用發(fā)票。
鑒于以上情況，福田區(qū)國稅局稽查局對該連鎖商業(yè)企業(yè)開出上述3份增值稅專用發(fā)票的相關(guān)情況進(jìn)行了認(rèn)真核實(shí)，認(rèn)定該公司向貴州某貿(mào)易有限公司開具的3份增值稅專用發(fā)票屬于票、貨分離發(fā)票，違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳稅款。依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，對其予以行政處罰罰款21萬元。
針對稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，該公司商場重新制定了開具增值稅專用發(fā)票的相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)了對貨款結(jié)算的管理，制定了一系列相關(guān)規(guī)定，包括銷售額超過一定金額必須通過對公賬戶結(jié)算，增值稅專用發(fā)票的受票人必須與付款方一致等，從規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理上降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而杜絕被惡意騙取虛開發(fā)票事件的再次發(fā)生。
漫談：
此處發(fā)票開具管理主要是針對發(fā)票細(xì)節(jié)管理，至于增值稅虛開，隨便檢索裁判文書網(wǎng)，判刑的太多了。個(gè)人認(rèn)為虛開不是雷，是炸藥包。企業(yè)（一般納稅人）對取得發(fā)票及增值稅進(jìn)項(xiàng)管理，大多還是很重視的。但對發(fā)票開具管理（細(xì)節(jié)方面）考慮的不是太多。企業(yè)發(fā)票的管理，在嚴(yán)防虛開發(fā)票這個(gè)定時(shí)炸彈的同時(shí)，也要對其他可能存在引發(fā)的發(fā)票雷區(qū)提前掃雷，注意防范。以上案例中的企業(yè)，對于發(fā)票開具管理存在的環(huán)節(jié)控制點(diǎn)沒有考慮。于是不法份子就利用企業(yè)的漏洞，開展不法行為。如果企業(yè)進(jìn)項(xiàng)管理不加以嚴(yán)格管理，就比如企業(yè)手上拿著手雷，不法份子扯開引線。然后手雷就在企業(yè)手里炸開了。
四、發(fā)票蓋章管理之雷
案例摘要：哈爾濱市阿城區(qū)國家稅務(wù)局稅務(wù)事項(xiàng)通知書（哈阿國稅通〔2014〕0903號）
2012年1-8月，冀東水泥黑龍江有限公司（納稅識別號：230112571929075）從哈爾濱泉興水泥有限責(zé)任公司（納稅識別號：23011275632710X）購入水泥熟料等貨物取得增值稅專用發(fā)票69張，不含稅金額合計(jì)56,191,679.51元，進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)9,552,585.39元。開票日期均為2012年，加蓋舊式發(fā)票專用章。經(jīng)調(diào)查，上述業(yè)務(wù)真實(shí)，取得的發(fā)票，除加蓋舊式專用章外，沒有其它問題。根據(jù)國稅發(fā)[2008]40號文件“對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款”的規(guī)定，經(jīng)請示哈爾濱市國稅局研究同意，冀東水泥黑龍江有限公司以上69張發(fā)票均不得用以稅前扣除、抵扣稅款限你企業(yè)于2014年9月30日前，作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，按規(guī)定開具紅字發(fā)票，重新取得符合規(guī)定的發(fā)票，方可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和企業(yè)所得稅稅前扣除。
漫談：
對于此案例，網(wǎng)上爭議很大，財(cái)稅界大咖觀點(diǎn)也各異。有說稅局純屬胡扯胡鬧，有說納稅人怎么不去告。那么作為會(huì)計(jì)小兵咱門還是想想企業(yè)怎么預(yù)防此類事情在自己企業(yè)發(fā)生。怎么能比較好的管控好企業(yè)印章。借用大家比較討厭的雞湯說法：“既然改變不了世界，那就改變自己吧”，沒有達(dá)到完善稅法體系能力，那就完善企業(yè)的稅務(wù)管理體系吧。企業(yè)自己做好發(fā)票管理，總比事后嚼舌根強(qiáng)多了。預(yù)防企業(yè)的發(fā)票章變成發(fā)票雷，蓋下去就爆炸。
五、進(jìn)項(xiàng)管理之雷
案例摘要：建三鋼閩光股份有限公司（關(guān)于收到三明市國家稅務(wù)局《稅務(wù)行政復(fù)議決定書》的公告）
在上述涉案企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的違法犯罪行為案發(fā)后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查、公安機(jī)關(guān)偵查及本公司自查，本公司與上海博宛、森鋒礦業(yè)之間存在真實(shí)的交易關(guān)系。上海博宛按合同約定向本公司交付廢鋼，并以上海博宛的名義開具與真實(shí)交易情況相符的增值稅專用發(fā)票，本公司向上海博宛支付相應(yīng)的貨款。合同簽訂前，上海博宛按本公司的要求提供了營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、開戶許可證、組織機(jī)構(gòu)代碼證及法定代表人的身份證等復(fù)印件，本公司經(jīng)審查后認(rèn)可了上海博宛的供應(yīng)商資質(zhì)，并與之發(fā)生了近兩年的廢鋼鐵貿(mào)易。由于上海博宛用不正當(dāng)取得的與該業(yè)務(wù)無關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅作抵扣，被上海市崇明縣國家稅務(wù)局稽查局確認(rèn)為虛開增值稅專用發(fā)票。本公司與森鋒礦業(yè)的貿(mào)易同樣系真實(shí)的交易關(guān)系，并且森鋒礦業(yè)委托贛州市景盛物流有限公司、贛州市騰泰物流有限公司、贛州市偉泉物流有限公司向本公司提供了貨物運(yùn)輸服務(wù)。
在此過程中，本公司相關(guān)職能部門和人員，履行了相應(yīng)的職責(zé)，不存在工作上的故意、過失或者失職的行為。本公司作為與上海博宛、森鋒礦業(yè)地位平等的民事主體，有義務(wù)保證貿(mào)易活動(dòng)真實(shí)、合法、有效，但本公司無力也無權(quán)對上海博宛、森鋒礦業(yè)同其他企業(yè)交易的真實(shí)性和合法性進(jìn)行核實(shí)和監(jiān)督。在涉案的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證、并得以正常抵扣的情況下，本公司無力也無權(quán)對交易對方開具的真實(shí)的增值稅專用發(fā)票是否為虛開進(jìn)行進(jìn)一步的核實(shí)和監(jiān)管，上海市崇明縣國家稅務(wù)局也未及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處。因此，在該事件中本公司為無辜受害、無端蒙受巨額損失。
為避免此類事件再次發(fā)生，進(jìn)一步防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，本公司實(shí)施了以下整改措施：
1、建立納稅風(fēng)險(xiǎn)保證金制度。公司要求供應(yīng)商均預(yù)留一旬合同交貨金額（含稅）作為納稅風(fēng)險(xiǎn)保證金，合同期滿，供應(yīng)商提供最后結(jié)算批次貨款相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明后無息返還；
2、公司律師事務(wù)部、監(jiān)察審計(jì)部、原燃料采購部門聯(lián)合對供應(yīng)商做盡職調(diào)查，查驗(yàn)供應(yīng)商的營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、銀行開戶許可證等相關(guān)資質(zhì)證件是否真實(shí)、齊全；考察供應(yīng)商的生產(chǎn)場地、生產(chǎn)設(shè)備等是否具備及相關(guān)加工生產(chǎn)設(shè)施與運(yùn)輸方式是否配套；調(diào)查供應(yīng)商及其法定代表人是否存在不良信用記錄等。
漫談：
對于此案例，網(wǎng)上財(cái)稅界不少人觀點(diǎn)認(rèn)為：“此企業(yè)是否另有隱情？要按照2014年39號公告。業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的情形下，企業(yè)是可以抵扣的”。此案例過多的其他推測和八卦對我學(xué)習(xí)無任何益處。比如針對此案，企業(yè)是否前期只是簡單收取對方一些資質(zhì)文件，是否有利用盡職調(diào)查的思維，利用互聯(lián)網(wǎng)檢索，發(fā)現(xiàn)其企業(yè)存在的問題呢？如本案利用裁判文書網(wǎng)，檢索“上海博宛貿(mào)易有限公司”就發(fā)現(xiàn)其之前存在一些問題，同時(shí)檢索上海稅局網(wǎng)站-信息查詢。在其他網(wǎng)站，比如個(gè)人信用網(wǎng)查一下其老板的記錄。如果我們事前稍微動(dòng)一下鼠標(biāo)，在幾個(gè)網(wǎng)站檢索一下是否減少了后顧之憂呢？通過此案更多的是突破案例這個(gè)進(jìn)項(xiàng)抵扣這個(gè)點(diǎn)，思考企業(yè)管理過程中如何優(yōu)化和細(xì)化和外部企業(yè)的關(guān)系，使各方交易行為在安全的狀態(tài)開展，否則一個(gè)供應(yīng)商就是一個(gè)地雷。
六、納稅管理之雷
案例摘要：金輪科創(chuàng)關(guān)于公司高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案申請未獲通過的公告
1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案情況
公司收到《高新技術(shù)企業(yè)證書》后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案申請。根據(jù)2015年3月6日海門市國家稅務(wù)局出具的備案意見，由于公司2014年受到稅務(wù)行政處罰，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十五條之規(guī)定，不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，且5年內(nèi)不再受理企業(yè)的認(rèn)定申請。因此，公司不能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，2014年度企業(yè)所得稅稅率為25%。
2、稅務(wù)行政處罰決定書的主要內(nèi)容
1）公司將外購貨物用于單位職工食堂和職工宿舍，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已申報(bào)抵扣，未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。
2）公司將外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已申報(bào)抵扣，未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。
3）2012年12月取得海門市人民政府上市獎(jiǎng)勵(lì)款2,250,000.00元，其中2,000,000.00元已計(jì)入公司2012年?duì)I業(yè)外收入并申報(bào)納稅，其余250,000.00元掛其他應(yīng)付款貸方，未作收入申報(bào)納稅。
4）2013年度，在銷售費(fèi)用中列支屬于2014年度的汽車保險(xiǎn)費(fèi)22,345.67元，已作稅前扣除。
以上情況造成公司少繳增值稅23,627.22元，企業(yè)所得稅39,647.55元，合計(jì)少繳稅款63,274.77元。
漫談：
因?yàn)槎惖氖虑?，公司不能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅。此類撿了芝麻丟了西瓜的案例不在少數(shù)。一是企業(yè)稅務(wù)管理方面存在一定缺陷，二是企業(yè)稅務(wù)管理意識有待強(qiáng)化。同時(shí)也更加凸顯了企業(yè)稅務(wù)管理的重要性。稅務(wù)管理，稅務(wù)內(nèi)控是個(gè)系統(tǒng)工程。如果缺乏整體的稅務(wù)意識和稅務(wù)分析，以偏廢全，結(jié)果肯定是：偷雞不成蝕把米，賠了夫人又折兵。所以納稅管理必須防止管理跑偏的情形，一跑偏可能就踩到地雷了。
七、會(huì)計(jì)處理不規(guī)范之雷
案例摘要：（深圳地方稅務(wù)局）
案例一：某公司于2010年3月簽訂租賃合同，租入一棟廠房用于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，租賃期限為5年。在租賃合同執(zhí)行期間，該公司于2012年6月出資40．84萬元對租入的廠房進(jìn)行了裝修改造，在支付價(jià)款并取得建筑安裝業(yè)專用發(fā)票后，在稅前一次性列支記入營業(yè)成本。檢查人員調(diào)取了相關(guān)年度賬冊憑證，并要求該公司提供以前年度的租賃合同進(jìn)行檢查后發(fā)現(xiàn)了以上問題。檢查人員根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，將固定資產(chǎn)改建支出40．84萬元按照剩余33個(gè)月的租賃期限進(jìn)行了分?jǐn)偅?jì)算出每月可攤銷1．237萬元，2012年可在稅前列支7．42萬元，其余的33．42萬元相應(yīng)地調(diào)減了該公司當(dāng)年自報(bào)的虧損額。
案例二：檢查發(fā)現(xiàn)該公司有一部分租金收入沒有入賬，一部分租金收入記入了“其他應(yīng)付款”科目，還有一部分管理費(fèi)收入、垃圾處理費(fèi)以及車輛月卡費(fèi)記入了“管理費(fèi)用－其他”二級科目，以此隱瞞收入，少申報(bào)繳納租賃業(yè)營業(yè)稅。另外，該公司取得的借款利息收入也沒有申報(bào)繳納金融業(yè)營業(yè)稅。
漫談：
關(guān)于會(huì)計(jì)處理這塊，我們都知道會(huì)計(jì)和稅法是，橋歸橋，路歸路的關(guān)系。不少財(cái)稅專家都說了稅法不能唯會(huì)是論。不少財(cái)稅人甚至認(rèn)為我賬務(wù)做錯(cuò)了，我改還不行。此處借用海涵老師的觀點(diǎn)：“以前是用稅收角度看稅法，現(xiàn)在是用會(huì)計(jì)角度看稅法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)法律對該證據(jù)進(jìn)行審核判斷：納稅證據(jù)的稅法上的真實(shí)性【認(rèn)可的準(zhǔn)予扣除，不認(rèn)可的作為納稅調(diào)整】。所以會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)分錄如果處理不當(dāng)就是一個(gè)不定時(shí)的雷，只代稽查一到就可引爆。
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